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Fiskalverzollung bedeutet: Einfuhr in den freien Verkehr in einem EU-Land mit einer sofortigen innergemeinschaftlichen Lieferung ins Bestimmungsland, wo der Erwerber die Umsatzsteuer abrechnet. Den Zoll zahlen Sie im Einfuhrland, doch die Einfuhrumsatzsteuer belastet die Grenze nicht. Oft übernimmt das ein Fiskalvertreter im Namen des Importeurs. Details und Bedingungen mit einem Steuerberater klären.
Wie funktioniert der Fiskalmechanismus?
Die klassische Einfuhr läuft so: Ware aus einem Drittland gelangt in die Union, wird in den freien Verkehr überführt, und an der Grenze fallen Zoll und Einfuhrumsatzsteuer an. Die Umsatzsteuer ist zu zahlen oder zu sichern, bevor die Ware weiterfährt. Bei großen Partien ist das gebundenes Kapital in fünfstelliger Höhe je Lieferung, das erst mit einer späteren Voranmeldung zurückfließt.
Die Fiskalverzollung trennt die beiden Steuern. Den Zoll rechnen Sie normal im Einfuhrland ab, denn er steht der Union als Ganzes zu. Die Einfuhrumsatzsteuer wird an der Grenze dagegen nicht erhoben, weil die Ware sofort als innergemeinschaftliche Lieferung an einen Abnehmer in einem anderen EU-Staat weiterläuft. Die Steuer entsteht am Ende, im Bestimmungsland, wo der Abnehmer einen innergemeinschaftlichen Erwerb erklärt und die Umsatzsteuer in seiner eigenen Voranmeldung abrechnet, meist im Reverse-Charge-Verfahren. Das Ergebnis: Die Ware überquert die Grenze, ohne dass Kapital in der Einfuhrumsatzsteuer gebunden ist. Den Mechanismus des Verfahrens 42 beschreiben wir ausführlicher im Beitrag über das Verfahren 42, und die Wirtschaftlichkeit rechnen wir im Text wann sich Verfahren 42 lohnt durch.
Die Rolle des Fiskalvertreters
Hier kommt der Fiskalvertreter ins Spiel. Ist der Importeur im Staat der Verzollung weder ansässig noch umsatzsteuerlich registriert, kann das Recht dieses Staates verlangen, dass ein bestellter Fiskalvertreter (auch Steuervertreter genannt) seine umsatzsteuerlichen Pflichten erfüllt. Es ist ein spezialisiertes Unternehmen, das im Namen des Importeurs handelt und die Umsatzsteuerseite der Operation übernimmt.
- Vertretung gegenüber der Verwaltung. Der Vertreter tritt als die Stelle auf, die die Umsatzsteuer eines im Verzollungsland nicht ansässigen Importeurs abrechnet, und vermittelt den Kontakt zum Finanzamt.
- Voranmeldungen und Zusammenfassende Meldung. Er weist die innergemeinschaftliche Lieferung in der Voranmeldung und in der Zusammenfassenden Meldung aus, wodurch die Transaktion für die Verwaltungen beider Länder sichtbar wird.
- Dokumentation und Versandnachweise. Er sammelt und bewahrt Nachweise, dass die Ware das Verzollungsland tatsächlich verlassen und einen anderen EU-Staat erreicht hat, denn ohne sie kann der Nullsatz der innergemeinschaftlichen Lieferung in Frage gestellt werden.
- Haftung. In vielen Rechtsordnungen haftet der Vertreter gesamtschuldnerisch für die umsatzsteuerlichen Pflichten der betreuten Operationen, weshalb er die Verlässlichkeit des Auftraggebers und die Vollständigkeit der Unterlagen prüft.
Der Umfang der Vollmacht, die Form der Bestellung und schon die Frage, ob überhaupt ein Vertreter zu bestellen ist, hängen vom Recht des jeweiligen Mitgliedstaats ab und davon, ob der Importeur inner- oder außerhalb der EU ansässig ist. Solche Fragen entscheidet man nicht aus dem Gedächtnis: mit einem Steuerberater und der örtlichen Verwaltung klären.
Bedingungen, ohne die das Verfahren scheitert
Die Fiskalverzollung ist ein begünstigendes Verfahren, also überwachen die Verwaltungen ihre Bedingungen. Die Befreiung von der Einfuhrumsatzsteuer gilt nur, wenn die auf die Einfuhr folgende innergemeinschaftliche Lieferung tatsächlich stattfindet und selbst steuerfrei (mit Nullsatz) ist. Die Kernpunkte:
- Gültige EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummern. Der Importeur oder sein Vertreter und der Abnehmer im Bestimmungsland müssen aktive Identifikationsnummern für innergemeinschaftliche Umsätze besitzen. Die Nummer des Abnehmers wird im VIES-System geprüft; eine falsche oder inaktive Nummer untergräbt die Befreiung.
- Nummer in der Zollanmeldung. In der Einfuhranmeldung ist die Identifikationsnummer des Abnehmers im anderen EU-Staat anzugeben, in den die Ware geliefert wird.
- Versandnachweise. Sie müssen nachweisen, dass die Ware das Verzollungsland verlassen und einen anderen Mitgliedstaat erreicht hat: CMR-Frachtbrief, Empfangsbestätigung, Handelskorrespondenz, Transportdokumente.
- Zusammenfassende Meldung. Die innergemeinschaftliche Lieferung muss in der Zusammenfassenden Meldung ausgewiesen werden, damit die Verwaltungen beider Länder sie abgleichen können.
Lücken irgendwo in dieser Kette haben eine gemeinsame Folge: Die Behörde kann die Einfuhrumsatzsteuer nachfordern, die das Verfahren vermeiden sollte, zuzüglich Zinsen. Formvorschriften und Schwellen unterscheiden sich je Land, klären Sie die Details daher in einer amtlichen Quelle, etwa im Portal Steuern und Zollunion der Europäischen Kommission und im nationalen Zollsystem.
Fiskalverzollung gegenüber der normalen Einfuhrverzollung
| Element | Normale Einfuhrverzollung | Fiskalverzollung (Verfahren 42) |
|---|---|---|
| Zoll | im Einfuhrland erhoben | im Einfuhrland erhoben |
| Einfuhrumsatzsteuer an der Grenze | erhoben oder gesichert | nicht erhoben |
| Wo die Umsatzsteuer abgerechnet wird | im Einfuhrland | im Bestimmungsland, als innergemeinschaftlicher Erwerb |
| Wer die Umsatzsteuer abrechnet | der Importeur im Einfuhrland | der Abnehmer im Bestimmungsland |
| Zusätzliche Bedingung | keine | eine direkte innergemeinschaftliche Lieferung und Versandnachweise |
| Wann ein Fiskalvertreter nötig sein kann | meist nicht | wenn der Importeur im Verzollungsland nicht ansässig oder registriert ist |
Der Unterschied läuft auf eine Frage hinaus: wo und wann die Umsatzsteuer gezahlt wird. Die normale Verzollung belastet die Grenze; die Fiskalverzollung verlagert die Abrechnung ins Land des Abnehmers. Für ein Unternehmen, das aus einem Drittland Ware einführt, die ohnehin für einen anderen Mitgliedstaat bestimmt ist, ist der zweite Weg oft der natürlichere. Es lohnt der Vergleich mit anderen Liquiditätsinstrumenten, etwa dem britischen Postponed VAT Accounting, das die Einfuhrumsatzsteuer bei der Einfuhr nach Großbritannien aufschiebt.
Der Liquiditätsvorteil und woran zu denken ist
Der größte Vorteil ist ein Liquiditätsvorteil. Sie binden bei jeder Lieferung kein Kapital in der Einfuhrumsatzsteuer und warten nicht auf deren Erstattung in einer späteren Periode. Bei regelmäßiger Einfuhr in die EU mit einem Abnehmer in einem anderen Mitgliedstaat setzt das Umlaufvermögen frei, das sonst zwischen Grenze und Finanzamt kreisen würde.
Der Preis dieses Vorteils ist Belegdisziplin. Das Verfahren funktioniert nur mit einer vollständigen Nachweiskette und korrekten EU-Umsatzsteuernummern; ein Fehltritt beim Versandnachweis nimmt die Befreiung. Hinzu kommt die Frage der Umsatzsteuer auf die Beförderung selbst, die eigenen Regeln zum Leistungsort folgt und die wir im Beitrag über die Umsatzsteuer auf der Transportrechnung behandeln. Bestätigen Sie das konkrete Szenario, die Sätze, die Pflicht zur Bestellung eines Vertreters und die Abrechnungsform stets mit einem Steuerberater und der amtlichen Quelle des Verzollungslandes.
Die Rolle von OTSL
Als internationale Spedition organisieren wir Straßentransport und Zollabfertigung so, dass die Unterlagen für die Fiskalverzollung zusammenpassen: Wir halten CMR-Frachtbrief und Versandnachweise in Ordnung, koordinieren die Beförderung zwischen Einfuhrland und Bestimmungsland und arbeiten mit der Zollagentur und dem Fiskalvertreter des Kunden zusammen. Wir fahren zwischen Polen, Großbritannien, der Schweiz und dem übrigen Europa, mit Lagerstandorten in Kielce, Legnica und Milton Keynes. Wir ersetzen keinen Steuerberater: Die Umsatzsteuerseite bestätigen er und die örtliche Verwaltung. Mehr finden Sie in unserer Wissensdatenbank; eine konkrete Lieferung besprechen Sie über das Kontaktformular.
Schritt für Schritt
- Dokumentenprüfung. Sie stellen Handelsrechnung, Frachtdokumente und die gültige EU-MwSt-Nummer des Empfängers bereit.
- Zollanmeldung. Der Fiskalvertreter meldet die Sendung bei der Zollbehörde im Ersteinfuhrland an.
- Zollzahlung. Sie begleichen die Zollabgaben an der Grenze, während die Einfuhrumsatzsteuer ausgesetzt bleibt.
- Weitertransport. Die Ware wird auf direktem Weg zum Empfänger in ein anderes EU-Land befördert.
- Versteuerung. Der Empfänger versteuert den Vorgang als innergemeinschaftlichen Erwerb im Bestimmungsland.
Definitionen
- Fiskalverzollung: Überführung von Importwaren in den freien Verkehr eines EU-Staates bei gleichzeitiger Weiterbeförderung in einen anderen EU-Mitgliedstaat.
- Zollverfahren 42: Ein EU-Verfahren (Europäische Union), das die Stundung der Einfuhrumsatzsteuer zum Zeitpunkt der Abfertigung ermöglicht.
- Fiskalvertreter: Ein Dienstleister, der steuerliche Pflichten bezüglich der MwSt (Mehrwertsteuer) für ausländische Importeure im Einfuhrland übernimmt.
- Innergemeinschaftliche Lieferung: Der grenzüberschreitende Warentransport zwischen zwei gewerblichen Partnern innerhalb der Europäischen Union.
Wann gilt diese Regel nicht?
Diese Regel gilt nicht, wenn das Ankunftsland in der Europäischen Union gleichzeitig das endgültige Bestimmungsland der Lieferung ist. In diesem Fall ist die Einfuhrumsatzsteuer direkt an der Grenze des Einfuhrlandes zu entrichten.
