Czy polski eksporter musi znać postponed accounting, wysyłając towar do Dublina?

Przy zwykłej dostawie towaru unijnego z Polski do Irlandii nie, bo nie ma tam importu ani VAT importowego; transakcja jest dostawą wewnątrzwspólnotową. Mechanizm ma znaczenie dopiero wtedy, gdy irlandzki odbiorca importuje towar z kraju trzeciego, na przykład kupiony w Wielkiej Brytanii, i wtedy dotyczy jego rozliczenia, nie polskiego sprzedawcy.

Gdzie w deklaracji VAT3 wykazuje się import w postponed accounting?

Według opisu Revenue wartość importowanych towarów wykazuje się w osobnym polu PA1, a VAT należny i naliczony w polach T1 i T2 tej samej deklaracji. Szczegóły, warunki uprawnienia i wyłączenia trzeba sprawdzić bezpośrednio u Revenue lub u doradcy podatkowego, bo OTSL nie świadczy doradztwa podatkowego.

Postponed accounting w Irlandii (VAT3)

Q: Czy przy landbridge przez Wielką Brytanię pojawia się VAT importowy?

Nie, jeśli towar jedzie w tranzycie T2. Towar unijny przejeżdżający przez GB pod dozorem celnym nie jest importowany ani do Wielkiej Brytanii, ani do Irlandii. Rozliczenie VAT pozostaje wewnątrzunijne, a postponed accounting nie ma zastosowania. Warunkiem jest poprawnie otwarty i zamknięty tranzyt.

Postponed accounting pozwala podatnikowi VAT zarejestrowanemu w Irlandii rozliczyć VAT importowy w deklaracji VAT3 zamiast płacić go przy odprawie celnej. VAT należny i naliczony wykazuje się w tej samej deklaracji, z zachowaniem zwykłych zasad odliczenia. Mechanizm wprowadzono, by złagodzić skutki Brexitu dla płynności firm, ale obejmuje import z każdego kraju spoza UE. Dla towaru z Polski dowiezionego promem bezpośrednim nie ma znaczenia: to dostawa wewnątrzunijna, w której VAT importowy nie występuje.

Na czym polega postponed accounting i kto może z niego korzystać?

W klasycznym imporcie VAT importowy płaci się przy odprawie, a odlicza dopiero w kolejnej deklaracji. Firma finansuje więc podatek przez kilka tygodni. Postponed accounting przenosi rozliczenie do deklaracji VAT3: importer wykazuje VAT należny od importu i w tej samej deklaracji odlicza go jako VAT naliczony, jeśli ma prawo do odliczenia. Efekt dla uprawnionego podatnika z pełnym prawem do odliczenia jest neutralny kasowo.

Z mechanizmu korzystają podatnicy VAT zarejestrowani w Irlandii, którzy spełniają warunki określone przez Revenue. Wartość importowanych towarów wykazuje się w osobnym polu deklaracji (PA1), a sam VAT w polach T1 i T2. Szczegółowe warunki uprawnienia, wyłączenia i sposób wypełnienia deklaracji określa Revenue i trzeba je sprawdzić u źródła, bo OTSL nie doradza podatkowo.

Kiedy towar z Polski jest w Irlandii importem, a kiedy nie?

Irlandia jest w unii celnej UE. Towar z Polski dostarczony promem bezpośrednim z Cherbourga, Dunkierki czy Zeebrugge to dostawa wewnątrzwspólnotowa: nie ma zgłoszenia celnego, nie ma cła, nie ma VAT importowego. Nabywca w Irlandii rozlicza wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów według zwykłych zasad VAT, a postponed accounting w ogóle nie wchodzi w grę.

Landbridge przez Wielką Brytanię tego nie zmienia. Towar unijny przejeżdża przez GB w tranzycie T2 i nie jest importowany ani do Wielkiej Brytanii, ani do Irlandii; rozliczenie VAT pozostaje wewnątrzunijne. Postponed accounting nabiera znaczenia dopiero wtedy, gdy irlandzka firma importuje towar z kraju trzeciego, na przykład kupuje w GB i sprowadza go do Dublina, albo gdy towar z Polski został wcześniej odprawiony na eksport i wraca do UE jako towar nieunijny. W zgłoszeniu importowym musi wtedy widnieć irlandzki importer z numerem EORI i irlandzką rejestracją VAT.

Rozliczenie VAT przy dostawie do Irlandii krok po kroku

Ustal status towaru. Towar unijny z Polski jedzie jako dostawa wewnątrzwspólnotowa; towar nieunijny lub kupiony w GB jest importem do Irlandii. To pierwsze pytanie, zanim ktokolwiek mówi o VAT.
Dobierz dokumenty do statusu. Dostawa wewnątrzunijna: faktura z numerami VAT UE obu stron i CMR (konwencja o umowie międzynarodowego przewozu drogowego towarów) jako dowód wywozu z Polski. Import: zgłoszenie celne importowe w Irlandii z danymi importera.
Wskaż importera w zgłoszeniu. Przy imporcie do Irlandii zgłoszenie musi wskazywać podmiot z irlandzkim EORI, który będzie rozliczał VAT; przy DDP bywa to sprzedawca zarejestrowany w Irlandii, przy DAP zwykle kupujący.
Sprawdź uprawnienie do postponed accounting. Importer weryfikuje u Revenue lub u swojego doradcy, czy spełnia warunki i czy status jest aktywny na jego rejestracji VAT.
Zaznacz mechanizm w zgłoszeniu celnym. Agencja celna wprowadza właściwe oznaczenie, żeby VAT nie został pobrany przy odprawie; bez tego VAT trzeba zapłacić od razu.
Wykaż import w VAT3. Importer wpisuje wartość towarów w polu PA1, a VAT w polach T1 i T2 zgodnie z instrukcją Revenue i zachowuje dokumenty celne jako podstawę odliczenia.

Definicje

Postponed accounting: irlandzki mechanizm rozliczenia VAT importowego w deklaracji VAT zamiast płatności przy odprawie.
VAT3: okresowa deklaracja VAT składana w Irlandii do Revenue; pola T1 (VAT należny) i T2 (VAT naliczony) oraz PA1 (wartość importu w postponed accounting).
Import: wprowadzenie towaru nieunijnego na obszar celny UE ze zgłoszeniem celnym, cłem i VAT importowym; dostawa z Polski do Irlandii nie jest importem.
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów: sposób rozliczenia VAT przy zakupie towaru z innego państwa UE; dotyczy towaru z Polski dowiezionego do Irlandii.
EORI (Economic Operators Registration and Identification): unijny numer identyfikacyjny przedsiębiorcy w obrocie celnym, wymagany dla importera w zgłoszeniu.
T2: tranzyt towaru unijnego przez kraj trzeci; przy landbridge przez GB towar w T2 nie jest importowany do Irlandii.

Checklista przed dostawą do irlandzkiego odbiorcy

Status towaru ustalony: unijny (dostawa wewnątrzwspólnotowa) czy nieunijny (import).
Numery VAT UE sprzedawcy i nabywcy na fakturze przy dostawie wewnątrzunijnej.
Przy imporcie: importer z irlandzkim EORI wskazany w zleceniu i w zgłoszeniu celnym.
Reguła Incoterms w umowie zgodna z tym, kto ma być importerem.
Potwierdzenie od importera, czy korzysta z postponed accounting, zanim agencja składa zgłoszenie.
Komplet dokumentów celnych zachowany dla deklaracji VAT3 i ewentualnej kontroli Revenue.

Czy postponed accounting dotyczy każdej dostawy do Irlandii?

Nie. Mechanizm nie dotyczy towaru unijnego dowiezionego z Polski, bo w tej relacji nie ma importu ani VAT importowego, niezależnie od tego, czy auto płynie promem bezpośrednim, czy jedzie landbridge w tranzycie. Ma znaczenie tylko wtedy, gdy irlandzki podatnik importuje towar z kraju trzeciego, a i wówczas zależy od jego uprawnienia potwierdzonego przez Revenue. Osoby prywatne i firmy bez irlandzkiej rejestracji VAT z mechanizmu nie skorzystają i płacą VAT przy odprawie, chyba że działa za nie zarejestrowany w Irlandii przedstawiciel. Konkretną sytuację podatkową ocenia Revenue lub doradca podatkowy klienta.

Rola OTSL

OTSL nie doradza podatkowo. Pomagamy za to w tym, co decyduje o rozliczeniu: ustalamy status towaru i trasę, wskazujemy, kto jest importerem w zgłoszeniu celnym, i przygotowujemy odprawę w ramach doradztwa celnego, a przy wątpliwościach odsyłamy do Revenue lub doradcy podatkowego klienta. Kto płaci cło i VAT przy różnych regułach handlowych, wyjaśniamy w artykule Incoterms DAP kontra DDP. Zasady dostaw do Republiki Irlandii opisuje tekst transport do Irlandii: rynek UE bez odprawy, a przegląd kierunku strona transport do Irlandii.