Muss ein polnischer Exporteur Postponed Accounting kennen, wenn er Ware nach Dublin schickt?

Bei einer gewöhnlichen Lieferung von Unionsware aus Polen nach Irland nicht, denn es gibt weder Einfuhr noch Einfuhrumsatzsteuer; die Transaktion ist eine innergemeinschaftliche Lieferung. Das Verfahren zählt erst, wenn der irische Empfänger Ware aus einem Drittland einführt, etwa in Großbritannien gekaufte Ware, und dann betrifft es seine Erklärung, nicht den polnischen Verkäufer.

Wo wird eine Einfuhr im Postponed Accounting in der VAT3 ausgewiesen?

Nach der Beschreibung der Revenue wird der Wert der eingeführten Waren im eigenen Feld PA1 eingetragen, die geschuldete und abziehbare Steuer in den Feldern T1 und T2 derselben Erklärung. Einzelheiten, Voraussetzungen und Ausschlüsse sind direkt bei der Revenue oder einem Steuerberater zu prüfen, da OTSL keine Steuerberatung leistet.

Postponed Accounting in Irland (VAT3)

Q: Entsteht auf der Landbridge über Großbritannien Einfuhrumsatzsteuer?

Nein, sofern die Ware im T2-Versandverfahren fährt. Unionsware, die GB unter zollamtlicher Überwachung durchquert, wird weder in das Vereinigte Königreich noch nach Irland eingeführt. Die umsatzsteuerliche Behandlung bleibt innergemeinschaftlich, Postponed Accounting ist nicht anwendbar. Voraussetzung ist ein korrekt eröffneter und erledigter Versand.

Postponed Accounting erlaubt einem in Irland umsatzsteuerlich registrierten Unternehmen, die Einfuhrumsatzsteuer in der Erklärung VAT3 abzurechnen, statt sie bei der Zollabfertigung zu zahlen. Geschuldete und abziehbare Steuer werden in derselben Erklärung ausgewiesen, nach den üblichen Vorsteuerregeln. Das Verfahren wurde eingeführt, um die Liquiditätsfolgen des Brexits abzufedern, gilt aber für Einfuhren aus jedem Land außerhalb der EU. Für Ware aus Polen mit der Direktfähre spielt es keine Rolle: Das ist eine innergemeinschaftliche Lieferung ohne Einfuhrumsatzsteuer.

Was ist Postponed Accounting und wer kann es nutzen?

Bei der klassischen Einfuhr wird die Einfuhrumsatzsteuer bei der Abfertigung gezahlt und erst in der nächsten Erklärung abgezogen; das Unternehmen finanziert die Steuer also mehrere Wochen vor. Postponed Accounting verlagert die Abrechnung in die Erklärung VAT3: Der Importeur weist die auf die Einfuhr geschuldete Steuer aus und zieht sie in derselben Erklärung als Vorsteuer ab, soweit er dazu berechtigt ist. Für einen berechtigten Unternehmer mit vollem Vorsteuerabzug ist der Liquiditätseffekt neutral.

Nutzen können das Verfahren in Irland umsatzsteuerlich registrierte Unternehmen, die die Voraussetzungen der Revenue erfüllen. Der Wert der eingeführten Waren wird in einem eigenen Feld der Erklärung (PA1) ausgewiesen, die Steuer selbst in den Feldern T1 und T2. Die genauen Voraussetzungen, Ausschlüsse und Ausfüllregeln legt die Revenue fest und müssen an der Quelle geprüft werden, denn OTSL leistet keine Steuerberatung.

Wann ist Ware aus Polen in Irland eine Einfuhr, und wann nicht?

Irland gehört zur Zollunion der EU. Ware aus Polen, die mit der Direktfähre aus Cherbourg, Dünkirchen oder Zeebrugge geliefert wird, ist eine innergemeinschaftliche Lieferung: keine Zollanmeldung, kein Zoll, keine Einfuhrumsatzsteuer. Der irische Käufer versteuert einen innergemeinschaftlichen Erwerb nach den üblichen Umsatzsteuerregeln, und Postponed Accounting kommt gar nicht ins Spiel.

Die Landbridge über Großbritannien ändert daran nichts. Unionsware durchquert GB im T2-Versandverfahren und wird weder in das Vereinigte Königreich noch nach Irland eingeführt; die umsatzsteuerliche Behandlung bleibt innergemeinschaftlich. Postponed Accounting wird erst relevant, wenn ein irisches Unternehmen Ware aus einem Drittland einführt, etwa in GB kauft und nach Dublin bringt, oder wenn Ware aus Polen zuvor zur Ausfuhr abgefertigt wurde und als Nicht-Unionsware in die EU zurückkommt. In der Einfuhranmeldung muss dann ein irischer Importeur mit EORI-Nummer und irischer Umsatzsteuerregistrierung stehen.

Umsatzsteuer bei einer Lieferung nach Irland Schritt für Schritt

Status der Ware klären. Unionsware aus Polen fährt als innergemeinschaftliche Lieferung; Nicht-Unionsware oder in GB gekaufte Ware ist eine Einfuhr nach Irland. Das ist die erste Frage, bevor jemand über Umsatzsteuer spricht.
Dokumente zum Status passend zusammenstellen. Innergemeinschaftliche Lieferung: Rechnung mit den EU-Umsatzsteuernummern beider Parteien und CMR (das Übereinkommen über den Beförderungsvertrag im internationalen Straßengüterverkehr) als Nachweis des Versands aus Polen. Einfuhr: Einfuhranmeldung in Irland mit den Daten des Importeurs.
Importeur in der Anmeldung benennen. Bei einer Einfuhr nach Irland muss die Anmeldung einen Beteiligten mit irischer EORI nennen, der die Steuer abrechnet; bei DDP ist das oft ein in Irland registrierter Verkäufer, bei DAP in der Regel der Käufer.
Berechtigung für Postponed Accounting prüfen. Der Importeur klärt mit der Revenue oder seinem Berater, ob er die Voraussetzungen erfüllt und der Status auf seiner Umsatzsteuerregistrierung aktiv ist.
Verfahren in der Zollanmeldung kennzeichnen. Die Zollagentur setzt das entsprechende Kennzeichen, damit die Steuer nicht bei der Abfertigung erhoben wird; ohne Kennzeichen ist sie sofort zu zahlen.
Einfuhr in der VAT3 ausweisen. Der Importeur trägt den Warenwert in Feld PA1 und die Steuer in die Felder T1 und T2 nach Anleitung der Revenue ein und bewahrt die Zolldokumente als Grundlage des Vorsteuerabzugs auf.

Definitionen

Postponed Accounting: irisches Verfahren zur Abrechnung der Einfuhrumsatzsteuer in der Umsatzsteuererklärung statt Zahlung bei der Abfertigung.
VAT3: die periodische Umsatzsteuererklärung in Irland bei der Revenue; Felder T1 (geschuldete Steuer), T2 (abziehbare Steuer) und PA1 (Wert der Einfuhren im Postponed Accounting).
Einfuhr: Verbringen von Nicht-Unionsware in das Zollgebiet der EU mit Zollanmeldung, Zoll und Einfuhrumsatzsteuer; eine Lieferung von Polen nach Irland ist keine Einfuhr.
Innergemeinschaftlicher Erwerb: umsatzsteuerliche Behandlung des Warenkaufs aus einem anderen EU-Mitgliedstaat; gilt für Ware aus Polen, die nach Irland geliefert wird.
EORI (Economic Operators Registration and Identification): EU-Kennnummer eines Wirtschaftsbeteiligten im Zollverkehr, für den Importeur in der Anmeldung erforderlich.
T2: Versandverfahren für Unionsware durch ein Drittland; auf der Landbridge über GB wird Ware im T2 nicht nach Irland eingeführt.

Checkliste vor der Lieferung an einen irischen Empfänger

Status der Ware geklärt: Unionsware (innergemeinschaftliche Lieferung) oder Nicht-Unionsware (Einfuhr).
EU-Umsatzsteuernummern von Verkäufer und Käufer auf der Rechnung bei innergemeinschaftlicher Lieferung.
Bei Einfuhr: Importeur mit irischer EORI im Auftrag und in der Zollanmeldung benannt.
Incoterms-Regel im Vertrag stimmig damit, wer Importeur sein soll.
Bestätigung des Importeurs, ob er Postponed Accounting nutzt, bevor die Agentur die Anmeldung abgibt.
Vollständige Zollunterlagen für die VAT3-Erklärung und eine mögliche Prüfung der Revenue aufbewahrt.

Gilt Postponed Accounting für jede Lieferung nach Irland?

Nein. Das Verfahren gilt nicht für Unionsware aus Polen, weil es in dieser Relation weder Einfuhr noch Einfuhrumsatzsteuer gibt, egal ob der Lkw die Direktfähre nimmt oder die Landbridge im Versandverfahren fährt. Es zählt nur, wenn ein irischer Steuerpflichtiger Ware aus einem Drittland einführt, und selbst dann hängt es von seiner durch die Revenue bestätigten Berechtigung ab. Privatpersonen und Unternehmen ohne irische Umsatzsteuerregistrierung können das Verfahren nicht nutzen und zahlen die Steuer bei der Abfertigung, es sei denn, ein in Irland registrierter Vertreter handelt für sie. Die konkrete steuerliche Lage beurteilen die Revenue oder der Steuerberater des Kunden.

Die Rolle von OTSL

OTSL leistet keine Steuerberatung. Wir helfen bei dem, was die Behandlung bestimmt: Wir klären Status der Ware und Route, benennen, wer in der Zollanmeldung Importeur ist, und bereiten die Abfertigung im Rahmen der Zollberatung vor; offene Fragen verweisen wir an die Revenue oder den Steuerberater des Kunden. Wer bei welchen Lieferbedingungen Zoll und Einfuhrumsatzsteuer trägt, erklärt der Beitrag Incoterms-Widerspruch DAP gegen DDP. Die Regeln für Lieferungen in die Republik Irland beschreibt der Text Transport nach Irland, den Überblick über die Relation die Seite Transport nach Irland.